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二、管理会计目标的意义

管理会计目标,概括地讲是关于管理会计系统运行所要达到的境地的范畴。它是沟通管理会计系统与管理会计所处客观环境的“桥梁”, 更是连接管理会计理论与管理会计实践的“纽带”。因此,管理会计目标的明确有利于管理会计系统与其所处客观环境的顺利沟通, 更有利于管理会计理论与管理会计实践的良性互动。从实践的角度看,管理会计主要为企业内部经营管理服务,为了卓有成效地服务于企业内部经营管理, 管理会计必须有明确的目标,并以此作为管理会计人员行动的指南,以保证管理会计系统按正确的方向运行。管理会计目标是管理会计实践的起点和归宿。因此, 对管理会计目标进行研究,不仅是管理会计系统与其所处客观环境顺利沟通的基础,尤其是管理会计理论进一步完善的需要,更是管理会计实践进一步发展的前提。

管理会计除向资源提供者反映资源受托管理情况之外,实现资源的优化配置也是管理会计的一大目标。而且管理会计越发展,这一目标突现得越明显, 且逐渐地被强化。如被视为20世纪后期现代管理会计变革之一的作业管理,其意图就在于通过充分发挥计算机集成制造系统的优势,改进和完善企业的作业链??价值链, 把不增加价值的作业降低到最低限度,从而把有限的资源应用于能够增加价值的作业的上,优化价值链,提高企业的整体经济效益,进而不断提高企业的市场竞争优势。 再如,“战略管理会计”,是从战略高度,围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”,既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息, 也对本企业的内部信息进行战略审视,据以进行竞争战略的制定和实施,从而最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善, 保持并不断创新其长期竞争优势。这些内容落实到企业实际的过程,也即战略管理会计的实施过程,都是围绕着“优化资 源配置”展开的。随着大量新兴经济体加入到世界产业链中，新技术和原材料获得的成本不断降低，市场竞争不断加剧，随着市场竞争的日趋激烈，迫使越来越多的企业把注重力转到了营销战略上，随之而来的是巨额的市场营销费用，据调查表明，在制造企业的产品完全成本构成中，销售费用占5%-10%，管理费用占到20-40%以上，这么庞大的销售费用和管理费用必然会对产品的真实成本产生极大的影响，进而影响到企业管理者对产品的定价。为了重构管理会计相关性(Relevance Regained )，在企业的不同产品之间合理分配三项费用不仅是精准定价的需要，更是在激烈的市场竞争中强化企业管理的内在需要。显然，会计核算已经不能采用比较粗糙的传统思路处理如此巨额的花销，需采取合理的成本动因来分配这类费用。期间费用比例高的企业期间费用分配到产品的比重在增加，作业成本的计算范围也相应扩大，这有助于产品定价的精确。使企业对各个产品的赢利有了更加透彻的了解, 这将直接帮助公司制定竞争战略，促进企业转型，由一个经营粗犷转变为一个高速发展但同时管理细化的成熟企业。国外相关文献研究表明，作业成本法的应用与企业财务业绩正相关[8]，而且的作业成本法的应用使用也与信息系统对业绩存在交互影响作用。当前我国制造业企业面临日益激烈的国内外竞争对手挤压、劳动力成本上升、环境资源代价巨大等严峻问题，实现制造业的高效集约式增长，提升制造企业竞争力，成为当前亟需解决的现实问题。管理会计是实现企业管理、控制和决策的有力工具，管理会计的实践应用不仅能够提升企业经营管理水平，对于促进企业转型升级也是重要的推手。